TRANSZFERÁR ELLENŐRZÉSEK TAPASZTALATAI 2023

A transzferárazás az adózás folyamatosan változó területe, amellyel nemzetközileg is a legmagasabb szinteken foglalkoznak a különféle adóhatóságok, adótanácsadó cégek és multinacionális vállalatok szakértői. A vállalatközi ügyleteket érintő területre az utóbbi években olyan jelentős tényezők voltak hatással, mint az OECD BEPS akcióprogramja, az irányelvek változása, illetve hazai szinten a jogszabályi környezet módosítása. A 2022. évben a magyarországi transzferár jogszabályi környezet jelentős változáson esett át.
Könyvünk egyrészt ezen jelentős változásokat mutatja be gyakorlati, ellenőrzési példákkal illusztrálva, másrészt kitekintést nyújt a jövőben várható olyan jelentős adózási változásokra, mint a kétpilléres adóreform, amelynek bevezetése a transzferárazást is érinteni fogja. Fő célunk továbbá az, hogy ez a könyv egyfajta útmutatóul is szolgáljon a minél pontosabb és szakmailag alátámasztott transzferár dokumentációk elkészítésében. A könyv szerzői változatos szakmai háttérrel rendelkező gyakorlati szakemberek, akik munkájuk során különféle transzferárazási problémákkal és kihívássokkal találkoztak már.

TARTALOMJEGYZÉK
ELŐSZÓ .......................................................................................................................................5
A szerzőkről .............................................................................................................................5

1. A HÁROMSZINTŰ DOKUMENTÁCIÓS KÖTELEZETTSÉG...................................7
1.1 A dokumentáció részei .....................................................................................................8
1.1.1 A fődokumentum......................................................................................................8
1.1.2 Értékteremtés és kockázatvállalás..........................................................................10
1.1.3 A fődokumentum tartalmi elemei...........................................................................12
1.2 A helyi dokumentum ......................................................................................................16
1.2.1 A helyi dokumentum általános része......................................................................16
1.2.2 A helyi dokumentum ügyletenkénti része................................................................17
1.3 Országonkénti jelentések (CbCR).................................................................................19
1.3.1 A CbCR adattartalma .............................................................................................19
1.3.2 A CbCR jelentési kötelezettség..............................................................................21

2. KOCKÁZATELEMZÉSI IRÁNYOK A TRANSZFERÁR-ELLENŐRZÉSBEN ....23
2.1 Országonkénti jelentések (CbCR) a kockázatelemzésben..........................................24
2.2 A DAC6 irányelv szerepe ...............................................................................................26
2.2.1 Üzleti átszervezések ...............................................................................................28
2.2.2 Nehezen értékelhető immateriális javak..................................................................29
2.3 BEPS5/DAC3 adatszolgáltatás......................................................................................32

3. A TRANSZFERÁRAK ELLENŐRZÉSE – MIRE FIGYEL AZ ADÓHATÓSÁG? ......35
3.1 Az összehasonlíthatóság fontossága ..............................................................................36
3.2 Az egyszeri, egyedi tranzakciók ellenőrzése.................................................................37
3.3 Az adóbiztonságot jelentő APA is ellenőrizhető...........................................................38
3.4 A transzferárak adóhatósági ellenőrzésének tapasztalatai.........................................38
3.4.1 A hibás karakterizációra visszavezethető megállapítások......................................38
3.4.2 Az adóhatóság által elfogadott üzleti modellek .....................................................39
3.4.3 A kiemelt adózók sajátosságai transzferárellenőrzési szempontból.......................45

4. A TRANSZFERÁRAZÁSI JOGSZABÁLYI KÖRNYEZET VÁLTOZÁSA .............47
4.1 Jogszabályi változások ...................................................................................................48
4.2 Tranzakciószintű adatok szükségessége .......................................................................51
4.3 Miért nem elegendő a transzferár kérdőív? ................................................................53
4.4 Az adatszolgáltatási kötelezettség .................................................................................54
4.5 A szabályváltozások összegzése, várható hatásuk .......................................................55

5. NEMZETKÖZI KITEKINTÉS – A KÉTPILLÉRES ADÓREFORM........................57
5.1 A transzferárazás és a digitális gazdaság adózási kihívásainak összefüggései .........57
5.2 A gazdaság digitális átalakulásának adózási hatásai ..................................................58
5.3 A BEPS akcióterv további várható hatásai a transzferárazásra................................64
5.4 Az egységes álláspont .....................................................................................................65
5.5 Kiszámíthatóság az adózásban......................................................................................66
5.6 Következtetések ..............................................................................................................66

6. TRANSZFERÁRELLENŐRZÉSI ESETTANULMÁNYOK .......................................69
6.1 1. példa: funkciók és kritikus siker tényezők felmérése ..............................................69
6.1.1 Információk a transzferár nyilvántartásból ............................................................69
6.1.2 Pénzügyi adatok a beszámolókból .........................................................................70
6.1.3 A vizsgált ügylet.....................................................................................................71
6.1.4 Gyors értékelés........................................................................................................71
6.2 2. példa: Kockázatok ellenőrzésének képessége...........................................................71
6.3 3. példa: vállalatközi hitelezési tranzakció ...................................................................72
6.3.1 Az ügylet háttere ....................................................................................................72
6.3.2 A legmegfelelőbb módszer kiválasztása ................................................................73
6.3.3 Belső összehasonlítható ügyletek használata .........................................................73
6.3.4 A külső összehasonlítható ügyletek használata......................................................75
6.3.5 Az adatbázis-kutatás...............................................................................................76
6.3.6 Egyéb módszer.......................................................................................................77
6.4 4 példa: benchmark problémák (autóipari gyártás és K+F) ......................................77
6.4.1 Az ügy háttere ........................................................................................................77
6.4.2 Az adózó által készített adatbázis-kutatás (gyártás)...............................................78
6.4.3 A benchmark körüli problémák (gyártás)...............................................................79
6.4.4 Az adóhatósági által készített adatbázis-kutatás (gyártás).....................................80
6.4.5 Az adózó által készített adatbázis-kutatás (K+F)...................................................83
6.4.6 Az adóhatóság álláspontja (K+F)...........................................................................84
6.5 5. példa: CbCR kockázatelemzésen alapuló ellenőrzés és PLI problémák ...............85
6.6 6. példa: nehezen értékelhető immateriális javak........................................................92
6.7 7. példa: eszközbérleti tevékenység ...............................................................................94
6.8 8. példa: üzleti átszervezés miatti veszteség..................................................................95

7. NEMZETKÖZI ÉS HAZAI BÍRÓSÁGI ÍTÉLETEK .................................................101
7.1 Európai Bíróság ítélete (ECJ C-431/21)......................................................................101
7.2 Kúria ítélete (Kfv.I.35.131/2022/10.)............................................................................102