ELLENŐRZÉSEK, ÖNELLENŐRZÉSEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

A könyvelés, az adómegállapítás során a leggondosabb munka mellett is előfordulhat tévedés, melyet természetesen javítani kell.

A feltárt hibák javítására vonatkozó előírások terén az elmúlt években nem voltak ugyan érdemi módosítások, de a gyakorlati tapasztalat azt mutatja, hogy főleg a feltárt hibák miatti háromoszlopos beszámolókészítés, az ÁFA bevallásban elkövetett tévedések, hibák javításával kapcsolatos teendők – lévén, hogy ezek nem képezik a mindennapos könyvelői munka részét – gondot okoznak az adózással,
számvitellel, könyveléssel foglalkozók számára.
Ezért ebben a könyvben segítséget szeretnénk nyújtani az ellenőrzési megállapításokhoz kapcsolódó jogszabályi előírások értelmezésében, az ellenőrzések során feltárt hibák értékelésében, a helytelen elszámolások feltárásainak minősítésében és eligazítást nyújtani a hibajavítások könyvelésére, illetve a beszámolóban történő bemutatására vonatkozóan.
A hangsúlyt az előző éveket érintő önellenőrzésre helyeztük, de segítséget jelenthet a külső ellenőrzéssel foglalkozó, hatóságok által tett megállapítások számviteli elszámolásában is.
Az önellenőrzéseket végző, hatósági ellenőrzésben közreműködő számviteli szakemberek munkáját szeretnénk segíteni azzal, hogy sok-sok példán keresztül mutatjuk be azokat a szabályokat, melyeket a feltárt hibák számviteli javítása során be kell tartani.

Továbbá szeretnénk segítséget nyújtani abban is, hogy az egyre bonyolultabbá váló ÁFA-val kapcsolatos előírások, számlaadat szolgáltatások rendszerében a hibajavítás terén is könnyebben eligazodjon az adózó.

TARTALOMJEGYZÉK
ELŐSZÓ........................................................................................................................................7
I. RÉSZ
AZ ELLENŐRZÉSEKKEL KAPCSOLATOS JOGSZABÁLYI RENDELKEZÉSEK.....9
1. Az ellenőrzés módjának meghatározása az adózás rendje szerint .......................................9
1.1 Az adóhatósági ellenőrzés szabályai .........................................................................10
1.2 Az adókötelezettség önellenőrzésére vonatkozó szabályok ......................................11
1.2.1 Az önellenőrzéshez használandó nyomtatványok: ..........................................13
1.2.2 Az önellenőrzési pótlék ...................................................................................14
1.2.3 Az önellenőrzési pótlék mértéke ......................................................................14
1.2.4 Nem kell önellenőrzési pótlékot felszámítani:.................................................15
1.2.5 A magánszemélyt terhelő járulékkal kapcsolatos önellenőrzés speciális szabályai ..16
1.2.6 A kifizető, a munkáltató által megállapított adó, adóelőleg önellenőrzésének
speciális szabályai ..........................................................................................17
1.2.7 Egyéb speciális szabályok ..............................................................................17
2. Az ellenőrzés által feltárt hibák számviteli szabályozása.................................................18
2.1 Az ellenőrzések által tett megállapítások hatása a beszámolóra ...............................18
2.2 Értelmező rendelkezések, fogalmak..........................................................................18
2.2.1 Nem ellenőrzés, csak hiba javítás....................................................................20
2.2.2 Az ellenőrzés fajtái az ellenőrzött időszak lezártsága szerint..........................21
2.3 Az ellenőrzéssel (önellenőrzéssel) feltárt hibák jellemzői ........................................22
2.4 A hibák és hibahatások minősítése, azok mértéke.....................................................22
2.4.1 A hiba mértékének meghatározása ..................................................................24
2.4.2 A hiba minősítése.............................................................................................25
2.4.3 Példák a jelentős, nem jelentős összegű hiba meghatározására .....................26
2.5 A nem jelentős összegű hibák számviteli elszámolása és kimutatása a beszámolóban ...31
2.6 A jelentős összegű hibák számviteli elszámolása és kimutatása a beszámolóban ....31
2.7 A jelentős, nem jelentő hiba javításának dátuma.......................................................33
2.7.1 A jogkövetkezmények elszámolásának időpontja.............................................33
2.8 Önellenőrzési nyilvántartás.......................................................................................34
3. KIVA alanyok önellenőrzésének szabályai ........................................................................34
II. RÉSZ
PÉLDÁK HIBÁK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSÁRA TAO ALANYOKNÁL ..........37
1. Befektetett eszközök ..........................................................................................................37
1.1 Tárgyieszközök bekerülési értékének helytelen megállapítása.................................37
1.2 Helytelen amortizációs kulcs alkalmazása ráaktiválás esetén, amikor a hasznos
élettartam is növekszik .............................................................................................43
1.3 Beruházásra adott előleg helytelen kimutatása a beszámolóban...............................50
1.4 Tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékvesztése .............................................54

2. Készletek............................................................................................................................58
2.1 Vásárolt anyagok, termékek minőségi reklamációja miatt adott engedmény
helytelen figyelembevétel.........................................................................................58
2.2 Áruk beszerzési árának helytelen meghatározása és ennek értékesítési költségre
gyakorolt hatása........................................................................................................63
3. Követelések........................................................................................................................70
3.1 Vevőkövetelések miatti értékvesztés visszaírásának hibás számbevétele
a társasági adóban.....................................................................................................70
4. Átmenő aktívák ..................................................................................................................73
4.1. Költségek helytelen aktív időbeli elhatárolása.........................................................73
5. Saját tőke............................................................................................................................77
5.1 Tulajdonos által veszteség rendezésére befizetett összegek tévesen
tagi kölcsönként kimutatva (eltérő üzleti éves gazdálkodó).....................................77
5.2 Mezőgazdasági célra kapott fejlesztési támogatás helytelen elszámolása ................81
5.3 Csak saját tőke elemeit érintő hiba............................................................................86
6. Céltartalék ..........................................................................................................................87
6.1 Céltartalék képzés hiánya garanciális kötelezettség miatt ........................................87
7. Kötelezettségek ..................................................................................................................93
7.1 Hosszú lejáratú kötelezettségek rövid lejáratúvá átsorolás hiánya ...........................93
8. Passzív időbeli elhatárolás.................................................................................................95
8.1 Kapott hitel kamata passzív időbeli elhatárolásként .................................................95
9. Eredményt érintő hibák....................................................................................................103
9.1 Árbevétel helytelen elszámolása .............................................................................103
9.2 Személyi jellegű ráfordítások helytelen elszámolása..............................................106
10. Egyebek..........................................................................................................................109
10.1 NAV, ÁFA ellenőrzés megállapítása önellenőrzési vonzattal................................109
10.2 Vitatott adóhatósági megállapítás elszámolási időpontja......................................112
10.3 Bírósági határozattal érvénytelenített adóhatósági ellenőrzési megállapítások
elszámolása............................................................................................................116
10.4 Hiba összeg számszaki ellenőrzése .......................................................................118
Példajegyzék ........................................................................................................................119
III. RÉSZ
PÉLDÁK HIBÁK SZÁMVITELI JAVÍTÁSÁRA KIVA ALANYOKNÁL ..................121
1. Befektetett eszközök ........................................................................................................121
1.1 Tárgyieszközök bekerülési értékének helytelen megállapítása...............................121
1.2 Helytelen amortizációs kulcs alkalmazása ráaktiválás esetén, amikor a hasznos
élettartam is növekszik ...........................................................................................126
1.3 Beruházásra adott előleg helytelen kimutatása a beszámolóban.............................133
1.4 Tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékvesztése ...........................................137

5
2. Készletek..........................................................................................................................140
2.1 Vásárolt anyagok, termékek minőségi reklamációja miatt adott engedmény
helytelen figyelembe vétel......................................................................................140
2.2 Áruk beszerzési árának helytelen meghatározása és ennek értékesítési költségre
gyakorolt hatása......................................................................................................146
3. Átmenő aktívák ................................................................................................................151
3.1 Költségek helytelen aktív időbeli elhatárolása........................................................151
4. Saját tőke..........................................................................................................................155
4.1 Tulajdonos által veszteség rendezésére befizetett összegek tévesen
tagi kölcsönként kimutatva ....................................................................................155
4.2 Mezőgazdasági célra kapott fejlesztési támogatás helytelen elszámolása ..............159
4.3 Csak saját tőke elemeit érintő hiba..........................................................................164
5. Céltartalék ........................................................................................................................165
5.1 Céltartalék képzés hiánya garanciális kötelezettség miatt ......................................165
6. Kötelezettségek ................................................................................................................170
6.1 Hosszú lejáratú kötelezettségek rövid lejáratúvá átsorolás hiánya .........................170
7. Passzív időbeli elhatárolás...............................................................................................172
7.1 Kapott hitel kamata passzív időbeli elhatárolásként ...............................................172
8. Eredményt érintő hibák....................................................................................................179
8.1 Árbevétel helytelen elszámolása .............................................................................179
8.2 Személyi jellegű ráfordítások helytelen elszámolása..............................................182
9. Egyebek............................................................................................................................184
9.1 NAV, ÁFA ellenőrzés megállapítása .......................................................................184
9.2 Vitatott adóhatósági megállapítás elszámolási időpontja........................................186
9.3 Bírósági határozattal érvénytelenített adóhatósági ellenőrzési megállapítások
elszámolása.............................................................................................................190
9.4 Hiba összeg számszaki ellenőrzése .........................................................................191
Példajegyzék ........................................................................................................................192
IV. RÉSZ
AZ ÁFA ÖNELLENŐRZÉSÉNEK SZABÁLYAI.............................................................195
Önellenőrzés egyes esetei az áfában ....................................................................................195
1. Adminisztrációs okokra visszavezethető önellenőrzés ..................................................195
2. Számla kiállításához és számlamódosításhoz kapcsolódó áfakorrekciók ......................198
2.1 A számla számszaki részét nem érintő korrekciók elszámolása..............................199
2.2 Adóalapot és adót érintő módosítások elszámolása ................................................200
2.2.1 Az értékesítő által végzett számlakorrekciók általános elszámolási rendje...... 200
2.2.2 A számla befogadót érintő korrekciók általános elszámolási rendje.............202
2.2.3 Számlamódosítás hatása határozott idejű elszámolás esetén........................203
2.2.4 Előleghez kapcsolódó korrekciók elszámolása..............................................204
2.2.5 Adózási mechanizmus téves alkalmazása miatti számlakorrekciók elszámolása....205
3. Egyéb önellenőrzést kiváltó esetek ................................................................................209
4. Önellenőrzés elkerülésének legális lehetősége...............................................................211

https://saldokiado.hu/custom/saldowebshop/image/data/betekinto/2022/Ellenorzes_2022_beleolvaso.pdf